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答案：依照《财政部税务总局国务院扶贫办关于企业扶贫捐献所得税税前扣除方针的公告》（财政部税务总局国务院扶贫办公告2019年第49号）规则，自2019年1月1日至2022年12月31日，企业经过公益性社会安排或许县级(含县级)以上人民政府及其组成部分和直属机构，用于方针脱贫区域的扶贫捐献开销，准予在核算企业所得税应交税所得额时据实扣除。在方针履行期限内，方针脱贫区域完结脱贫的，可持续适用上述方针。

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企业捐献开销的管帐和税务处理

文章来历：《我国管帐报》5月8日10版

作者：王红云赵永宁

现在，正值2019年企业所得税汇算期，因为企业所得税的优惠都归于备案制，不再有批阅制。企业享用优惠事项的，应当在完结年度汇算清缴后，将留存备检材料归集完全并收拾完结，以备税务机关核对。

疫情期间，有许多企业都进行了公益捐献，那么捐献开销该怎么进行管帐、税务处理呢？

捐献的管帐处理

捐献，在现在有三种方法，分为公益性捐献、扶贫性捐献和资助开销。

货币资金捐献的管帐处理

不区别公益性捐献、资助或许扶贫性捐献，捐献时，均作为“经营外开销”进行核算。

企业进行公益性捐献、资助或许扶贫性捐献金钱时，管帐分录为：

借：经营外开销

贷：银行存款

什物捐献的管帐处理

1.自产、托付加工或购买的货品用于公益性捐献开销或资助开销：

自产、托付加工或购买的货品用于公益性捐献开销或资助开销的，因为依照税法规则有必要视同出售。管帐分录为：

借：经营外开销

贷：主经营务收入视同出售价

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.自产、托付加工或购买的货品用于扶贫性捐献开销：

扶贫性捐献开销，不需视同出售核算增值税的销项税额，但需作进项税额转出，管帐分录为：

借：经营外开销

贷：库存商品（或原材料）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

货币资金捐献开销的税务处理

假如捐献的为银行存款或许库存现金等货币资金，不触及增值税，仅触及企业所得税汇算清缴时的交税是否需求调整的问题。

公益性捐献开销

公益性捐献开销，是作为“经营外开销”计入利润总额，在核算企业所得税时，归于有税法扣除规范的一项开销，首要需核算出公益性捐献的扣除规范=年度利润总额×12%，超越年度利润总额12%的部分，准予结转今后三年内涵核算应交税所得额时扣除。

其间，年度利润总额为依照管帐准则编制在利润表上的“利润总额”，即一般所说的管帐所得。

提示：企业或个人进行公益性捐献时，需求核实受赠的公益性群众团体是否具有公益性捐献税前扣除资历。不然，需求依照非公益性捐献开销，在核算企业所得税汇算时作交税调整。

财政部、税务总局联合民政部，每年均发布上一年度公益性社会团体捐献税前扣除资历名单，企业经过契合公益性捐献税前扣除资质的公益性社会团体，进行公益工作的捐献方可税前扣除。

企业或个人在名单所属年度产生的公益性捐献开销，可按规则进行税前扣除；承受捐献的群众团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人产生的公益性捐献开销不归于名单所属年度的，不得扣除。

方针根据：《关于公益性捐献开销企业所得税税前结转扣除有关方针的告诉》（财税〔2018〕15号）规则：“企业经过公益性社会安排或许县级（含县级）以上人民政府及其组成部分和直属机构，用于慈悲活动、公益工作的捐献开销，在年度利润总额12%以内的部分，准予在核算应交税所得额时扣除；超越年度利润总额12%的部分，准予结转今后三年内涵核算应交税所得额时扣除。”

例1：某一般交税人在2018年度产生公益性捐献开销25万元，当年利润总额为100万元。2018年公益性捐献开销扣除限额12万元(100×12%)。企业当年未扣除金额14万元，答应扣除三年时限，即从次年2019年开端，可在2021年曾经扣除。平常捐献时是计入“经营外开销”，在进行2018年的企业所得税汇算清缴时，需在核算企业所得税时调增14万元。

提示：公益性捐献开销需根据税法扣除规范进行核算企业所得税时的交税调整，但不需求调整管帐分录。

扶贫捐献

扶贫捐献归于公益性捐献中的一种。为了支撑扶贫攻坚，财政部、税务总局和国务院扶贫办联合发文，规则从2019年1月1日至2022年12月31日开端，企业经过公益性社会安排或许县级（含县级）以上人民政府及其组成部分和直属机构，用于方针脱贫区域的扶贫捐献开销，即扶贫捐献。

扶贫捐献开销不需求视同出售核算增值税的销项税额，但需求将捐献物资的增值税进项税额进行进项税额转出。扶贫捐献开销准予在核算企业所得税应交税所得额时据实扣除。在方针履行期限内，方针脱贫区域完结脱贫的，可持续适用该方针。

企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间已产生的契合上述条件的扶贫捐献开销，尚未在核算企业所得税应交税所得额时扣除的部分，可履行扶贫捐献准予在核算企业所得税应交税所得额时据实扣除的方针。

扶贫捐献的方法比公益性捐献的规则灵敏，能够是企业经过公益性社会安排、县级及以上人民政府及其组成部分和直属机构，也能够是直接无偿捐献。

提示：各级人民政府及其部分、公益性工作单位、公益性社会团体及其他公益性安排，依法承受并用于公益性工作的捐献资产时，应当向供给捐献的法人和其他安排开具凭据。企业产生对“方针脱贫区域”的捐献开销时，应及时要求开具方在公益工作捐献收据中注明方针脱贫区域的详细称号，并妥善保管相关收据。

例2：某一般交税人2019年度利润总额为100万元，列入“经营外开销”18万元。其间，对本单位担任的方针脱贫区域公益性捐献14万元，对希望工程公益性捐献4万元。

解析：（1）对希望工程的公益性捐献4万元，税前扣除限额=100×12%=12万元，因为没有超越扣除限额。所以，在核算企业所得税时，不需进行交税调整，交税调整额=0。（2）对本单位担任的方针脱贫区域的扶贫捐献14万元，准予全额在税前据实扣除，也不需求进行交税调整。在核算企业所得税时，交税调整额=0。

方针根据：《财政部、税务总局、国务院扶贫办联合发布〈关于企业扶贫捐献所得税税前扣除方针的公告〉》规则，一、自2019年1月1日至2022年12月31日，企业经过公益性社会安排或许县级（含县级）以上人民政府及其组成部分和直属机构，用于方针脱贫区域的扶贫捐献开销，准予在核算企业所得税应交税所得额时据实扣除。在方针履行期限内，方针脱贫区域完结脱贫的，可持续适用上述方针。

二、企业同时产生扶贫捐献开销和其他公益性捐献开销，在核算公益性捐献开销年度扣除限额时，契合上述条件的扶贫捐献开销不核算在内。

三、企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间已产生的契合上述条件的扶贫捐献开销，尚未在核算企业所得税应交税所得额时扣除的部分，可履行上述企业所得税方针。

提示：扶贫捐献，不需求在核算企业所得税时进行交税调整，答应据实扣除，也不需求调整管帐分录。

资助开销

核算应交税所得额时，需求将资助开销作为交税调整添加的金额。

方针根据：《企业所得税法》第十条规则：“在核算应交税所得额时，下列开销不得扣除：(六)资助开销。”

例3：某一般交税人2019年度利润总额为100万元，列入“经营外开销”的非公益性捐献6万元。

解析：对非公益性捐献6万元，不得作为企业所得税的税前扣除。在核算企业所得税时，需求全额进行交税调整，交税调整额=6万元。

提示：资助开销，需求在核算企业所得税时进行交税调整，但不需求进行管帐分录的调整。

什物捐献开销的税务处理

增值税

1.需视同出售的两种捐献。公益性捐献和资助开销中的什物捐献，需视同出售，核算增值税。视同出售，假如不能确认出售额的，需求根据下列次序确认：按交税人当月同类货品的均匀出售价格确认；按交税人最近时期同类货品的均匀出售价格确认；按组成计税价格确认。组成计税价格的公式为：组成计税价格=本钱×(1+本钱利润率)。归于应征消费税的货品，其组成计税价格中应加计消费税额。

2.需作增值税的进项税额转出一种捐献。扶贫捐献中的什物捐献，不需求视同出售，但需作增值税的进项税额转出。假如扶贫捐献与其它能够抵扣进项税额的物资无法区分进项税额的，需求进行核算区分，即不得抵扣的进项税额(用于免税项目的)=（无法区分的进项税×免税项目的出售额）÷悉数出售额。

提示：增值税是价外税，所以视同出售的组成计税价格换算中没有包含增值税，直接用本钱×(1+本钱利润率)即可。

方针根据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规则，单位或个体经营者的下列行为，视同出售货品：将自产、托付加工或购买的货品无偿赠送别人。

《关于全面推开经营税改征增值税试点的告诉》(财税〔2016〕36号文)第十四条规则：下列景象视同出售服务、无形资产或许不动产：（一）单位或许个体工商户向其他单位或许个人无偿供给服务，但用于公益工作或许以社会公众为目标的在外。（二）单位或许个人向其他单位或许个人无偿转让无形资产或许不动产，但用于公益工作或许以社会公众为目标的在外。（三）财政部和国家税务总局规则的其他景象。

企业所得税

什物捐献开销触及企业所得税的核算，是否需求进行交税调整，与货币资金的捐献开销是否需求进行交税调整的相关规则相同。